Главная - Налоговое право - Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка

Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка


Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка

В этом случае ее можно учесть на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

Подобные разъяснения даны в письмах Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 № 03-03-06/1/212 и от 21.05.2010 № 03-03-06/1/340.

Налог на доходы физических лиц

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ). То же самое можно сказать и про доплату. Исчисление НДФЛ с суммы пособия и доплаты производится по ставке 13 или 30% в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).


Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

  • кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
  • каков будет порядок расчета доплаты.

Поскольку сумма доплаты – это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209, п. 1 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст.

Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка

Важноimportant
Его расчет происходит в общем порядке.

Также работодатель должен отчислить с суммы добавки до среднего заработка взносы во внебюджетные фонды.

ПРИМЕР С. Михайлов, работающий в компании «Престиж» и являющийся налоговым резидентом РФ, 26.09.2016 оформил больничный.


К исполнению трудовых обязанностей он вернулся 06.10.2016. Средняя зарплата сотрудника за последние два года в день составила 2250 руб.
Страховой стаж – 7 лет. В коллективном договоре фирмы предусмотрена доплата по больничному листу до среднего заработка. Какие действия надо выполнить?

1901,37 × 80% × 10 дней = 15 210,96 руб.
Компенсация с учетом условия коллективного договора равна:

2250 × 10 дней = 22 500 руб. Размер положенной ему доплаты составит:

22 500 – 15 210,96 = 7289,04.

Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка при переводе

Вниманиеattention
Для этого требуется:

  • соблюдать рассмотренные выше условия;
  • издать приказ, на основании которого делать такие доплаты.

Поскольку рассматриваемые доплаты исходят не от государства, они облагаются подоходным налогом. Его расчет происходит в общем порядке.

Подробнее см.


« Уплата подоходного налога с больничного листа».

Также работодатель должен отчислить с суммы добавки до среднего заработка взносы во внебюджетные фонды.

ПРИМЕР

С. Михайлов, работающий в компании «Престиж» и являющийся налоговым резидентом РФ, 26.09.2016 оформил больничный.

Инфоinfo
К исполнению трудовых обязанностей он вернулся 06.10.2016. Средняя зарплата сотрудника за последние два года в день составила 2250 руб.

Страховой стаж – 7 лет. В коллективном договоре фирмы предусмотрена доплата по больничному листу до среднего заработка.

Когда пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка по больничному

Законом о подоходном налоге определено, что сумма НДФЛ по доходам налогоплательщика-физического лица должна быть перечислена работодателем не позднее следующего дня после выдачи ему средств. Каких-либо исключений по этому правилу для доплат по больничному до среднего заработка не установлено. Выплаченная в декабре доплата пособий по нетрудоспособности до средней зарплаты отражается в отчете 6-НДФЛ за текущий год следующим образом:

  • Стр.100 – 26.12 – указывается дата выплаты доплаты;
  • Стр.110 – 26.12 – отражается день удержания НДФЛ;
  • Стр.120 – 27.12 – день уплаты подоходного налога в бюджет.

Вопрос № 5. Какими налогами нужно облагать величину доплаты к пособию по болезни до среднего, фактического заработка либо минимальной оплаты труда?

Ответ.

Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение.

ТК РФ работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре условие об осуществлении доплат за счет собственных средств к пособию по временной нетрудоспособности, исчисленному в соответствии с нормами законодательства (например, доплата до фактического заработка, доплата до среднего заработка (без ограничения), доплата до оклада или тарифной ставки, либо фиксированная сумма доплаты).

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Может ли предприятие учесть в расходах для определения базы по налогу на прибыль доплату к больничному до среднего заработка гражданина другого государства?

Ответ. Предприятие имеет право осуществить доплату больничного до средней зарплаты в соответствии с трудовым соглашением своему работнику независимо от его гражданства.

Но включать такие затраты в расходы при расчете величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя. Если гражданин другого государства не является застрахованным лицом, то права на пособие по болезни он не имеет. Следовательно, такие издержки не регулируются ст.255 ТК РФ и не учитываются как расходы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли.

Вопрос № 2. Как рассчитать сумму доплаты до МРОТ зарплаты для сотрудника, работающего в режиме неполного рабочего времени.

Величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, равна 394,52 руб. Необходимо рассчитать размер доплаты.

Решение

В октябре и ноябре 21 рабочий день.
Чтобы понять, требуется ли произвести сотруднику доплату, необходимо сравнить сумму пособия и заработок исходя из оклада за каждый месяц, на который пришлись дни болезни.

Поскольку доплата назначается до размера оклада, сумма материальной помощи и премия в расчете не участвуют.

В октябре

За период с 5 по 31 октября работница пропустила из-за болезни 19 рабочих дней. За период, который она провела на больничном, ей мог бы быть начислен оклад в сумме 13 571,43 руб. (15 000 руб. х 21 раб. дн. х 19 раб. дн.).

Пособие за этот период равно 10 652,04 руб. (394,52 руб. х 27 календ. дн.).

Размер доплаты за период нетрудоспособности составит 2919,39 руб. (13 571,43 руб.

При этом пособия упоминаются в пункте 2 данного перечня, и на них начислять взносы на случай травматизма не надо.

Бухгалтерский учет

Доплата до фактического заработка признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Рассмотрим на примере, как отразить доплату в бухгалтерском учете.

Воспользуемся данными примера 1. Как отразить в бухгалтерском учете суммы пособия по временной нетрудоспособности и доплаты к нему, выплаченные Н.Л.

Учет доплаты в расчете среднего заработка

Доплата до фактического заработка или любой другой вид доплаты пособия по временной нетрудоспособности могут быть начислены в месяце, попадающем в расчетный период при определении среднего заработка для тех или иных случаев. Разберемся, входит ли доплата в число выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.

Средний заработок для отпуска и других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Обратимся к подпункту «б» пункта 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Положением.

Это позволит работодателю учесть издержки на доплату по больничному в составе расходов при определении величины налога на прибыль.

Зачастую оплата больничного значительно меньше заработка. Предприятие-наниматель может компенсировать образовавшуюся разницу за счет своих средств. Такое действие не является обязанностью работодателя и производится исключительно по его инициативе.

Для того чтобы доплату по больничным можно было учитывать в составе издержек, необходимо прописать обязательство компенсировать разницу между фактическим пособием и средним заработком в коллективном соглашении. В нем следует четко указать случаи, когда будет производиться доплата. Например, работодатель может доплачивать разницу только в случае, когда работник болел сам, а не ухаживал за ребенком или больным членом семьи. Условия компенсации необходимо изложить и в трудовом договоре.

УФНС России по г. Москве от 04.12.2008 № 19-12/112990 *10) … 10 — п. 3 правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 *11) … 11 — утв. пост.

Правительства РФ от 07.07.1999 № 765

Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России В трудовом договоре может быть предусмотрена доплата к больничному пособию до фактического (среднего) заработка с учетом страхового стажа работника. Тогда расчет доплаты нужно делать следующим образом.

Для начала необходимо рассчитать размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа работника. Затем найти сумму максимально допустимого дневного размера пособия.

Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ.
Работодатель вправе выплачивать работникам пособие по временной нетрудоспособности и в большем, по сравнению с выплатами из средств ФСС РФ, размере, предусмотрев в коллективном договоре доплаты из собственных средств. Но можно ли учесть эти суммы при налогообложении прибыли? Облагаются ли они страховыми взносами? Об этом рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Светлана Мягкова.

Размер выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.

Может ли сумма доплат, в том числе и сумма превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, быть учтена в целях налогообложения прибыли? Облагается ли сумма доплаты страховыми взносами, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами, которыми устанавливаются размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты (ст. 183 ТК РФ).

На основании ст. 8 и ст.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *