Главная - Налоговое право - Резерв на отпуск временные разницы почему

Резерв на отпуск временные разницы почему


резерв на отпуск временные разницы почему

ПБУ 8/2010 обязывают экономический субъект провести в конце отчетного года проверку величины оценочного обязательства.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

— увеличена в порядке, установленном п. 8 ПБУ 8/2010;

— уменьшена в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010;

— оставлена без изменения;

— списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010*(1).

В свою очередь, п. 22 ПБУ 8/2010 предусматривает, что в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п.


Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве 3 Сумма дополнительных отчислений в резерв на 31.12.2012Если резерва недостаточно, надо сделать доначисления, включив их в расходы (дебет счета 20 «Основное производство» (счетов 44, 23, 25…) – кредит счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам»)п. 8 ПБУ 8/2010 (графа 2 – графа 1, если графа 2 графы 1) 4 Сумма оценочного обязательства, подлежащая восстановлению на 31.12.2012Если по каким-то причинам сумма резерва больше, чем нужно, — излишне зарезервированную сумму надо включить в прочие доходы (дебет счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков работникам», – кредит счета 91-1 «Прочие доходы»)п.
Надо ли его будет по-прежнему инвентаризировать в конце года?

: Если вы рассчитывали оценочное обязательство отдельно по каждому работнику, то никакой инвентаризации не понадобится — вы на конец декабря, так же как и на конец любого другого месяца, определите текущие суммы ваших оценочных обязательств.

Корректировка резерва понадобится, если для его создания вы использовали приближенную методику, то есть не считали выплаты по будущим отпускам работников «копейка в копейку». Тогда на конец года вам нужно вывести точную цифру вашего обязательства на оплату отпусков исходя из количества дней не использованных работниками отпусков и среднедневной заработной платып. 23 ПБУ 8/2010. Также надо учитывать «сопутствующие расходы» в виде страховых взносов на эти отпускные.

Только подобная корректировка резерва — не совсем инвентаризация.

ПБУ 22/2010. В большинстве случаев для этого достаточно сделать на текущую дату проводку дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам».

ЭТАП 2. Далее надо определить размер оценочного обязательства на дату, на которую вы впервые начисляете резерв:

  • <еслисумма резерва на отчетную дату получилась больше, чем на 1 января, то разницу учитываете в текущем периоде в расходах: делаете проводку по дебету счета 20 (26, 25, 44…) и кредиту 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»;
  • <еслисумма резерва на отчетную дату получилась меньше, чем на 1 января (такое может быть, к примеру, когда за текущий год многие из работников уже отгуляли отпуск), то надо восстановить такую разницу проводкой дебет 96-«Резерв под предстоящую оплату отпусков работникам» – кредит 91-1 «Прочие доходы».

В итоге по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам» образовалось дебетовое сальдо. К концу года оно, конечно, выровнялось. Но аудитор сделал замечание, что так быть не должно. Как мне надо было начислить летние отпускные? Ведь если я создаю резерв, значит, все отпускные выплаты надо списывать за счет него.

: Если вы не предоставляли работникам отпуска авансом, то не покрытую резервом часть отпускных расходов можно было отнести сразу на счета затратп.
21 ПБУ 8/2010. Такая ситуация могла сложиться, в частности, если вы не очень точно рассчитывали сумму оценочного обязательства. Только в налоговом учете перерасход резерва нельзя признать сразу в расходах, а надо дожидаться окончания годапп. 2, 3 ст.


ОНА).

Общий порядок бухгалтерского учета (в том числе применение положений ПБУ 18/02) в ситуации, когда резерв на оплату отпусков создается только в бухгалтерском учете, будет следующим.

Начисление резерва на оплату отпусков отражается записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 96.

В момент создания резерва в целях бухгалтерского учета возникает временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к образованию ОНА:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен ОНА (сумма оценочного обязательства х 20%).

Использование резерва на оплату отпусков отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные сотрудникам за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69 — на сумму отпускных начислены страховые взносы за счет резерва.

Согласно п. 1 ст.

Важноimportant
Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Разделив 2,33 дня на 29,4 дня, получим примерно то же самое, что и 1/12 (около 8%).

Главное условие для возможности применения коэффициента при расчете ежемесячных отчислений в резерв — вывести на начало года (или на дату первичного создания резерва) правильную его сумму, которая показывает «входящий» долг по оплате неотгулянных отпусков. Этот алгоритм простой, но многого не учитывает (к примеру, того, что некоторые работники могут иметь право на удлиненный отпуск).


Поэтому очень важно на конец года проинвентаризировать резерв и вывести его правильный остаток. Тогда ваша отчетность будет достоверна.

Однако применяемый порядок создания резерва должен быть закреплен в учетной политике на текущий год. И изменять ее посередине года нет оснований.

Разумеется, при этом надо учитывать требование рациональности ведения бухучета (трудозатраты должны быть сопоставимы с результатом).

При расчете резерва надо ориентироваться на реальную оценку обязательства

В течение 2011 г. создавали резерв на оплату отпусков. Ставки страховых взносов брали действующие на время создания. Получилось, что остаток резерва, перенесенный на 2012 г., не учитывает изменения ставок взносов.
Нужно ли сейчас корректировать ранее созданный резерв?

: На 31.12.2011 сумму резерва надо было пересчитать с учетом того, что в 2012 г. изменятся и ставки страховых взносов, и предельная база для начисления взносовп. 23 ПБУ 8/2010.

Если вы этого не сделали, то, значит, вы допустили ошибку.

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что в соответствии с официальной позицией контролирующих органов если период отпуска приходится на несколько отчетных периодов, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-03-06/40536, от 12.05.2015 N 03-03-06/27129, от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463, от 06.08.2008 N 21-11/[email protected]).

Инфоinfo
Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании.

Резерв на оплату отпусков не нужно создавать только маленьким

Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Не было его у нас и в 2011 г. Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно. Прав ли он? И что нам делать сейчас?

: Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениямПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.


Только у них есть «иммунитет» от создания такого резерва в бухучетеп. 3 ПБУ 8/2010.

Главное — достоверность показанной в отчетности суммы обязательства перед работниками.

В налоговом учете есть жесткие нормы. И их надо придерживаться, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль.

Однако и в налоговом, и в бухгалтерском учете на конец года надо проинвентаризировать резерв. Суммы переходящих остатков резервов на конец года должны совпасть и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Ведь на следующий год надо перенести остаток, который должен покрыть расходы на выплату неиспользованных отпускныхп. 4 ст. 324.1 НК РФ; п. 23 ПБУ 8/2010.

Получается, и при использовании «налоговой» методики можно добиться отражения в бухотчетности достоверной суммы остатка отпускного резерва на конец года. И если показатели стоимости готовой продукции будут несущественно отличаться от идеала, это не должно повредить ни вашей отчетности, ни вам при общении с аудиторами.

При проверке аудитор заявил, что в налоговом учете есть ограничения при создании резерва, которых нет в бухучете. Поэтому в течение года сумма отчислений в бухгалтерский резерв оказалась занижена. Но ведь на конец года суммы переносимых остатков резервов совпадали.

Правильно ли я делаю, что применяю единую методику?

: Строго говоря, нет. Ведь принципы создания и расходования резервов различны. Однако насколько эти различия окажут существенное влияние на вашу отчетность, судить вам.
Кстати, Минфин на прямой вопрос «Может ли организация в целях упрощения учета вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ?» ничего внятного не ответилПисьмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/1/222. Поэтому, чтобы прийти к правильному решению, давайте рассуждать вместе.

В бухучете четких правил для создания резерва (оценочного обязательства) нет — есть лишь общие принципы.

Обратите внимание: коэффициент 1/12 надо применять не только к окладу — нужно брать и иные выплаты, учитываемые при расчете отпускных (к примеру, «трудовые» премии), а также суммы обязательных страховых взносов.

Отдельных проводок по ПБУ 18/02 при отчислениях в резерв может и не быть

Решилась на создание отпускного резерва в бухгалтерском учете. В налоговом учете такого резерва нет. Какие проводки мне надо сделать по ПБУ 18/02?

: Это зависит от того, как вы учитываете зарплату работников, под отпуска которых создан резерв.

ВАРИАНТ 1. Зарплата работников и отчисления в резерв на оплату отпусков относятся на себестоимость продукции.

Тогда начисление резерва будет отражено проводкой дебет счета 20 «Основное производство» – кредит субсчета 96-«Резерв на оплату отпусков работникам».

Поэтому проводки по ПБУ 18/02 надо делать на конец месяца. Достаточно определить разницу в оборотах по субсчету 96-«Резерв на оплату отпусков работникам»:

  • <еслиобороты по кредиту больше оборотов по дебету этого субсчета (то есть в бухучете сумма расходов больше, чем в налоговом, а следовательно, в налоговом учете прибыль больше), то начисляем ПНО (20% на разницу) проводкой дебет счета 99 – кредит счета 68;
  • <еслиобороты по дебету больше оборотов по кредиту — начисляем ПНА в сумме 20% от разницы (дебет счета 68 – кредит счета 99).

В бухучет нельзя просто скопировать налоговые правила для отпускного резерва

Мы в прошлом году создали резерв на оплату отпусков как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Чтобы не было разниц по ПБУ 18/02, решили применять единые правила.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Кредитовый остаток по счету 96 (избыточность оценочного обязательства) в рассматриваемом случае можно учесть при формировании резерва на 2016 год, отразив данную операцию внутренними проводками по этому счету.

Отложенный налоговый актив, возникающий в момент создания в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков, погашается по мере осуществления фактических затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерские проводки приведены в тексте ответа.

Обоснование вывода:

Учет операций с резервом на оплату отпусков

Операции с резервом на оплату отпусков осуществляются в бухгалтерском учете на основании положений ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

Согласно п.

Вниманиеattention
Следовательно, сумма отчислений в резерв не повлияет сразу же на финансовый результат в бухучете. Весьма вероятно, что в налоговом учете у вас зарплата таких работников будет учтена как прямые расходы. Только когда готовая продукция будет продана, выявится разница между ее себестоимостью в бухучете и суммой прямых расходов, приходящихся на нее в налоговом учете.

В этой разнице (помимо многих других) и будет учтено, что в бухучете вы начисляли оценочное обязательство на оплату отпускных, которого нет в налоговом учете.

Если строго следовать правилам ПБУ 18/02, отчисление в «бухучетное» оценочное обязательство должно привести к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), который погасится при начислении отпускных в налоговом учете.

ПБУ 8/2010 (графа 1 – графа 2, если графа 2 < графы 1)

При расчете резерва на оплату отпускных можно придерживаться принципа рациональности

В прошлом году пересчитывала предполагаемые отпускные каждый квартал. Это очень утомительно. В этом году хочу облегчить себе задачу: определять отчисления по коэффициенту от начисленной зарплаты работникам. Правильно ли будет установить его равным 1/12?

: На наш взгляд, подобное упрощение допустимо. Ведь за проработанный год каждый имеет право на месяц отдыха.

К такому же коэффициенту мы придем и при ином подходе, ориентируясь на общий принцип расчета отпускных дней. За каждый отработанный месяц работник имеет право на 2,33 дня отпуска (28 дней отпуска / 12 отработанных месяцев)статьи 114, 115, 127 ТК РФ. В каждом месяце количество дней в среднем принимается равным 29,4пп.

Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это.

Резерв предстоящих расходов и оценочное обязательство — это разные вещи

Наша небольшая торговая фирма работает стабильно. Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года. Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью.

Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах. Зачем тогда нужен отпускной резерв? Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!

: Начислять надо не резерв, а обязательство. Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть. Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *